OECD:s pelare 1 påverkar finska företag begränsat

OECD:s projekt för att reformera den internationella inkomstbeskattningen har berett en reform som kallas för pelare 1. Reformprojektet har behandlats inom sammansättningen OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS (IF). Pelare 1 omfattar två delområden: Amount A gäller en partiell omfördelning av beskattningsrätten och Amount B internprissättning av rutinmässig marknadsförings- och distributionsverksamhet.

Amount A: beskattningsrätt för marknadsstater

Amount A avser i praktiken att möjliggöra att marknadsstater, det vill säga de länder där ett internationellt företag har kunder eller användare, får beskattningsrätt till en viss del av företagets resultat. Beskattningsrätten avses alltså för denna del inte exempelvis vara beroende av var företaget är beläget, såsom nu.

Förverkligandet av Amount A förutsätter en multilateral konvention (multilateral convention, MLC) vilken dock ännu inte har lagts fram för underskrifter. Sålunda förutsätter Amount A tills vidare inga åtgärder av finska företag.

Amount B: ett förenklad förfarande vid internprissättning av marknadsförings- och distributionsverksamhet

Syftet med Amount B är att förenkla tillämpningen av principen om marknadsmässiga villkor på rutinmässig marknadsförings- och distributionsverksamhet speciellt genom att beakta behoven för sådana stater vars utmaningar ligger i begränsade resurser och en bristfällig tillgång till jämförelseuppgifter. Amount B möjliggör användningen av ett förenklat förfarande vid internprissättningen av separat fastställda marknadsförings- och distributionstransaktioner samt transaktioner via agenter och kommissionärer.

I det förenklade förfarandet används en prissättningsmatris för att schablonmässigt fastställa den marknadsmässiga täckningen av en transaktion för den marknadsförings- och distributionsaktör som är den part som ska testas. Transaktionen ska dock avgörs enligt dess faktiska innehåll genom att följa kapitel I i OECD:s riktlinjer för internprissättning.

Kriterierna för att tillämpa det förenklade förfarandet beskrivs närmare i den vägledning som OECD har publicerat. Till exempel distributionen av immateriella produkter och tjänster har undantagits från det förenklade förfarandet.

I februari 2024 publicerade OECD en rapport (Pillar One - Amount B: Inclusive Framework on BEPS) med vägledning om användningen av det förenklade förfarandet vid prissättningen av de transaktioner i intressegemenskap som uppfyller villkoren för tillämpningen. Vägledningen lades till som bilaga i kapitel IV i OECD:s riktlinjer för internprissättning. Enligt rapporten kan de stater som så önskar ta i bruk det förenklade förfarandet vid transaktioner som ingår i tillämpningsområdet för de parter som testas (marknadsförings- och distributionsaktörer) inom statens område från och med räkenskapsperioder som börjar tidigast den 1 januari 2025.

Amount B kan tillämpas endast i de stater som tar den i bruk

De stater som beslutar att ta i bruk det förenklade förfarandet kan välja om det är frivilligt eller obligatorisk att använda förfarandet. OECD avser att publicera en lista på sin webbplats över de stater som tar i bruk det förenklade förfarandet.

Enligt OECD:s vägledning anses det förenklade förfarandet ge ett marknadsmässigt resultat i de stater som har tagit i bruk förfarandet. I de stater som inte har tagit i bruk det förenklade förfarandet anses förfarandet inte ge ett resultat som direkt utan någon ytterligare redogörelse kan anses vara marknadsmässigt.

Ett resultat fastställt enligt det förenklade förfarandet i en stat binder inte den stat i vilken motparten i affärstransaktionen är belägen. Enligt vägledningen ska företag vid verifieringen av det marknadsmässiga resultatet inte lita på det förenklade förfarandet när de uppfyller rapporteringsskyldigheterna i de stater som inte har tagit i bruk det förenklade förfarandet.

Användningen av det förenklade förfarandet vid förfarandet för ömsesidig överenskommelse (Mutual Agreement Procedure, MAP) förutsätter enligt vägledningen att alla de stater som deltar i förfarandet för ömsesidig överenskommelse i fallet i fråga har tagit i bruk det förenklade förfarandet eller att de behöriga myndigheterna på annat sätt avtalar om att använda det vid MAP-förfarandet.

Påverkar Amount B i Finland?

Finland har inte tagit i bruk det förenklade förfarandet. Det förenklade förfarandet anses således inte ge ett marknadsmässigt resultat i Finland och ett företag kan inte verifiera marknadsmässig prissättning av transaktioner i intressegemenskap i Finland utifrån det förenklade förfarandet.

Den marknadsmässiga prissättningen av transaktioner för de parter i Finland som ska testas bedöms i Finland enligt de övriga delarna i OECD:s riktlinjer för internprissättning, även om transaktioner för de parter som testas i sig uppfyller villkoren för att tillämpa det förenklade förfarandet. Om ett företag som är beläget i Finland i transaktionen fungerar som motpart till den utländska part som ska testas och vars belägenhetsstat har tagit i bruk det förenklade förfarandet, ska det finska företaget oavsett detta verifiera de marknadsmässiga villkoren i Finland för de transaktioner som omfattas av tillämpningsområdet genom att följa OECD:s riktlinjer för internprissättning till övriga delar (se dock åtagandet som beskrivs nedan).

Att en part i en transaktion i intressegemenskap inte kan verifiera ett marknadsmässigt resultat i Finland med det förenklade förfarandet, innebär dock inte att ett resultat fastställt med hjälp av det förenklade förfarandet inte kan anses som marknadsmässigt här. Om den skattskyldige med hjälp av en jämförbarhetsanalys enligt övriga delar i OECD:s riktlinjer för internprissättning verifierar att prissättningen är marknadsmässig i Finland kan resultatet godkännas som prissättning enligt principen om marknadsmässiga villkor också i Finland.

OECD:s rapport innehåller också ett separat åtagande, enligt vilket medlemsstaterna i IF inom ramen för sin nationella lagstiftning och förvaltningspraxis har åtagit sig att respektera resultatet fastställt enligt det förenklade förfarande som beskrivs i rapporten när den stat som är objekt för åtagandet har använt detta förfarande vid en transaktion som ingår i tillämpningsområdet för förfarandet, samt till att vidta skäliga åtgärder för att undanröja dubbelbeskattning som eventuellt följer av att detta förfarande används om det finns ett gällande skatteavtal mellan de berörda staterna. I juni 2024 publicerade OECD en preciserande definition och kriterier samt en lista över de stater som är objekt för åtagandet (covered jurisdictions) som utarbetats utgående från dessa. Skatteförvaltningen anser att ett resultat som har fastställts enligt det förenklade förfarandet är marknadsmässigt i Finland utan att någon ytterligare redogörelse har lagts fram som stöd för marknadsmässigheten i situationer där ett finskt företag har en transaktion, som uppfyller kriterierna för tillämpningen av det förenklade förfarandet, med ett koncernbolag som är en sådan part som ska testas (marknadsförings- och distributionsaktör) i en stat som är objekt för åtagandet och som har tagit i bruk det förenklade förfarandet. Finland ska också ha ett gällande skatteavtal med staten i fråga. De företag för vilka villkoren uppfylls och vilka behöver närmare handledning i ärendet kan skicka en kontaktbegäran eller frågor till e-postadressen [email protected] eller be om en preliminär diskussion.

I och med att ärendet framskrider publicerar vi uppdaterad information på denna sida.

Läs mer:

• Pillar One - Amount B
• Statement on the definitions of qualifying jurisdiction within the meaning of section 5.2 and section 5.3 of the simplified and streamlined approach
• Statement on the definition of covered jurisdiction for the Inclusive Framework political commitment on Amount B
• Pillar One Update from the Co-Chairs of the Inclusive Framework on BEPS
• Finansministeriet har överlämnat en utredning om konventionen om internationell företagsbeskattning till finansutskottet (vm.fi)
• Finansministeriet ber om utlåtanden om multilateral konvention om internationell företagsbeskattning (vm.fi)

Frågor?

Vid behov kan du be om mer information per e-post på adressen: [email protected]